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近日，財政部會計司發(fā)布《企業(yè)會計準則第25號——保險合同》（以下簡稱“新保險合同會計準則”）有關(guān)實施問答4個，就保險公司關(guān)注的過渡日確定、披露銜接、避免會計錯配、現(xiàn)金流對應(yīng)的折價率等問題進行了回應(yīng)。

新保險合同會計準則規(guī)定，在實施范圍和實施時間上采取“分步到位”的辦法：在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準則或企業(yè)會計準則編制財務(wù)報表的企業(yè)自2023年1月1日起實施；其他執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)（包括境內(nèi)上市公司）自2026年1月1日起實施。

如果子公司執(zhí)行新保險合同會計準則的時間晚于集團公司，子公司應(yīng)當(dāng)如何按照新保險合同會計準則的要求確定過渡日？過渡日的選擇可能產(chǎn)生何種影響？

財政部會計司表示，子公司可以將首次執(zhí)行日前最近一個會計年度的期初作為過渡日，也可以將集團公司過渡日（即更早期間的期初）作為過渡日，并在子公司財務(wù)報表中列報自過渡日起的比較信息。

例如，集團公司自2023年1月1日起執(zhí)行新保險合同會計準則，并將2022年1月1日作為過渡日。子公司自2026年1月1日起執(zhí)行新保險合同會計準則，并將2022年1月1日作為過渡日。子公司應(yīng)當(dāng)在2026年的財務(wù)報表主表中列示自2022年1月1日起的比較信息，在財務(wù)報表附注中至少披露自2025年1月1日起的比較信息。

此外，集團公司和子公司在過渡日采用修正追溯法或公允價值法的，如果子公司的過渡日與集團公司不同，在子公司首次執(zhí)行日，同一保險合同的計量在集團公司合并財務(wù)報表和子公司財務(wù)報表中可能存在差異；如果子公司的過渡日與集團公司相同，則能夠避免上述差異。

對于與《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》中的有關(guān)披露要求相銜接的問題，財政部會計司表示，企業(yè)根據(jù)新保險合同會計準則第九章要求披露保險合同計量方法、輸入值和假設(shè)、余額調(diào)節(jié)表等相關(guān)信息的，已經(jīng)滿足《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》中有關(guān)保險合同會計估計變更的披露要求，無須重復(fù)披露。

對于具有直接參與分紅特征的保險合同，企業(yè)選擇將保險合同金融變動額分解計入當(dāng)期保險財務(wù)損益和其他綜合收益的，使用修正追溯法或公允價值法時，如果對應(yīng)的基礎(chǔ)項目包括以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的資產(chǎn)（或負債）以外的資產(chǎn)（或負債），為避免會計錯配，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何對這些資產(chǎn)（或負債）所產(chǎn)生的保險合同金融變動額進行會計處理？

財政部會計司表示，為避免基礎(chǔ)項目中這些資產(chǎn)（或負債）對應(yīng)的保險合同金融變動額計入其他綜合收益的累計金額在相關(guān)保險合同與基礎(chǔ)項目終止確認后仍無法為零的情況，在首次執(zhí)行日，企業(yè)可以選擇按照以下兩項之差確定基礎(chǔ)項目中資產(chǎn)（或負債）所產(chǎn)生的保險合同金融變動額計入其他綜合收益的累計金額，并相應(yīng)調(diào)整期初未分配利潤：一是資產(chǎn)（或負債）的公允價值；二是資產(chǎn)（或負債）的賬面價值扣除該資產(chǎn)（或負債）計入其他綜合收益的累計影響金額。

根據(jù)新保險合同會計準則，企業(yè)如何采用“自下而上的方法”確定不隨基礎(chǔ)項目回報而變動的保險合同現(xiàn)金流量對應(yīng)的折現(xiàn)率？

財政部會計司表示，企業(yè)在采用“自下而上的方法”確定以人民幣計價的、不隨基礎(chǔ)項目回報而變動的保險合同現(xiàn)金流量對應(yīng)的折現(xiàn)率時，可以考慮基礎(chǔ)曲線加溢價的構(gòu)建方法。同時，企業(yè)采用“自下而上的方法”確定以外幣計價的、不隨基礎(chǔ)項目回報而變動的保險合同現(xiàn)金流量對應(yīng)的折現(xiàn)率時，應(yīng)當(dāng)基于該外幣無風(fēng)險收益率曲線的實際情況和保險合同現(xiàn)金流量特征確定。